新印花税法下广告合同是否属于应税合同?

《中华人民共和国印花税法》(以下简称新印花税法)于2022年7月1日正式实施，新印花税法结合《民法典》规定，对暂行条例下的部分税目进行了细化或统一，比如将建设工程勘察设计合同和建筑安装工程承包合同，统一税目建设工程合同，税率统一按万分之三执行;将产权转移书据细分为4个小税目：分别为土地使用权出让书据、土地使用权、房屋等建筑物和构筑物所有权转让书据、股权转让书据(不包括证券交易印花税的)和商标专用权、专利权、专有技术使用权转让书据将融资租赁合同、证券交易成为为独立税目;取消权利、许可证照按5元贴花;部分税目名称做简化，比如购销合同变更为买卖合同、加工承揽合同变更为承揽合同等变化。

暂行条例对加工承揽合同的具体范围规定为：包括加工、定作、修缮、修理、印刷、广告、测绘、测试等合同。

而新印花税法下对承揽合同没做具体范围的规定。是否意味着广告合同不再征收印花税呢?

参考民法典对承揽合同定义、范围：承揽合同是承揽人按照定作人的要求完成工作，交付工作成果，定作人支付报酬的合同。承揽包括加工、定作、修理、复制、测试、检验等工作。

《民法典》没有广告合同的定义，故在法律上属于无名合同，即法律上没有赋予其一定名称的合同，属于即《民法典》明文规定的十九类合同之外的合同。由于人的经济活动的复杂性，难以在有关法律上对可能发生的所有合同都一一命名，故对于有名合同之外的合同，只要原则上不违反国家立法精神，不违反社会公共利益，均属于有效合同。

既然广告合同属于无名合同，在实务中，广告合同一般分为广告制作合同、广告发布合同和广告牌(位)租用合同。广告合同内容包括广告的制作、加工、委托发布、租赁场地等。对于制作和加工合同，或是具备制作发布内容的合同，一般认为属于承揽合同。对于委托发布广告，则属于委托合同。对于仅租赁广告牌、租赁广告场地的合同，属于租赁合同。

威德税务在2021年11月5日公众号推送文章《广告代理合同是否需要缴纳印花税?》，文章分析了广告代理合同不应属于加工承揽合同，也列举了其他各市有征收和不征收印花税的情形。

新印花税法下，参考《民法典》的规定，承揽合同未将广告合同粗略的归入其范围，对之前容易产生税企争议的广告合同全部按加工承揽合同计征印花税提出了新的规定，或者说我们根据新印花税法，分析合同内容应该得出这样的结论：广告代理合同从法律性质上应属于委托代理合同，不属于印花税的应税合同，不计征印花税。广告制作合同属于承揽合同，应按承揽合同计征印花税。广告牌租赁合同，属于租赁合同，应按租赁合同计征印花税。

来源：发哥说税   作者：威德税务师事务所   2022.07.18

广告代理合同是否需要缴纳印花税?

1988年发布的《中华人民共和国印花税暂行条例》税目表规定：加工承揽合同包括加工、定作、修缮、修理、印刷、广告、测绘、测试等合同。将广告合同纳入加工承揽合同税目计征印花税。

时常困扰纳税人的是，广告代理合同到底应不应该按加工承揽合同缴纳印花税?

在实务中，广告合同可一般分为两种，一种是广告制作合同，另一种是广告发布合同。在法律上，广告合同其实是一个无名合同，《中华人民共和国民法典》第十七章对承揽合同如下定义，承揽合同是承揽人按照定作人的要求完成工作，交付工作成果，定作人支付报酬的合同。承揽包括加工、定作、修理、复制、测试、检验等工作。广告制作合同一般被归类为承揽合同，而广告发布合同一般被认定属于委托代理合同。

根据印花税规定，代理合同不在印花税列举的税目表内，从这个角度分析，广告代理合同理应不用缴纳印花税。不过纳税实务中，部分地方要求按承揽合同缴纳印花税，部分地方认为不属于承揽合同不用缴纳印花税。

1、总局态度不明确，自行判断

对于广告代理公司，与企业以及互联网视频平台签订的广告发布合同，是否需要缴纳印花税?

留言时间:2021年09月17日

答复时间:2021年09月18日

答复单位：国家税务总局网站

答：根据《中华人民共和国印花税暂行条例》(国务院令第11号)第一条规定：在中华人民共和国境内书立、领受本条例所列举凭证的单位和个人，都是印花税的纳税义务人(以下简称纳税人)，应当按照本条例规定缴纳印花税。第二条规定：下列凭证为应纳税凭证：1.购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同或者具有合同性质的凭证;2.产权转移书据;3.营业账簿;4.权利、许可证照;5.经财政部确定征税的其他凭证。和附件《印花税税目税率表》规定：加工承揽合同包括加工、定作、修缮、修理、印刷、广告、测绘、测试等合同。立合同人按加工或承揽收入万分之五贴花。
如属于上述文件规定的印花税征税范围的应纳税凭证，应按规定缴纳印花税。

上述回复仅供参考。

2、按加工承揽缴纳印花税

北京：

广告设计合同是否需要缴纳印花税

发布时间：2020-08-24 10:58

来源：国家税务总局北京市税务局

提交时间2020年8月20日答复时间2020年8月20日答复人员局长信箱终审员答复部门国家税务总局北京市税务局问题详情尊敬的张局长您好，请问我们公司签订的广告设计合同是否需要缴纳印花税？答复内容尊敬的纳税人您好，根据《中华人民共和国印花税暂行条例》(国务院令第11号)附件《印花税税目税率表》规定：加工承揽合同包括加工、定作、修缮、修理、印刷、广告、测绘、测试等合同。立合同人按加工或承揽收入万分之五贴花。因此，广告设计合同需要缴纳印花税。

福建：

广告发布合同是否缴纳印花税

留言时间：2020-11-11

问题内容：广告发布合同，合同不涉及广告制作、加工等过程，仅仅是提供荧幕放映广告，是否缴纳印花税

答复机构：福建省税务局

答复时间：2020-11-13

答复内容：国家税务总局福建省12366纳税服务中心答复：您好!您提交的网上留言咨询已收悉，现答复如下：

如您所述情形，签订的广告播映合同，应当按照加工承揽合同税目计算缴纳印花税。

上述回复仅供参考，具体以国家相关政策规定为准!感谢您的咨询，顺祝生活愉快!

河南：

广告发布合同是否缴纳印花税

留言时间：2020-09-04

问题内容：印花税的加工承揽合同项目中只提到广告，没说明是否广告制作的加工承揽，如果只是接受委托方代理发布广告，比如现在很多互联网视频网站、新闻类网站都是由商家自行制作广告宣传片再分发到各类网站发布的，对方没有加工制作的这个过程，是否也属于加工承揽类合同?是否需要缴纳印花税?

答复机构：福建省税务局

答复时间：2020-09-07

答复内容：您好!您所咨询的问题收悉。现针对您所提供的信息回复如下：

一、根据《中华人民共和国印花税暂行条例》(国务院令第11号)规定，第一条在中华人民共和国境内书立、领受本条例所列举凭证的单位和个人，都是印花税的纳税义务人(以下简称纳税人)，应当按照本条例规定缴纳印花税。第二条下列凭证为应纳税凭证：1.加工承揽附件：印花税税目税率表加工承揽合同，包括加工、定作、修缮、修理、印刷、广告、测绘、测试等合同，由立合同人按加工或承揽收入万分之五贴花。

二、根据《中华人民共和国印花税暂行条例施行细则》((1988)财税字第255号)规定，第十条印花税只对税目税率表中列举的凭证和经财政部确定征税的其他凭证征税。第二十六条纳税人对凭证不能确定是否应当纳税的，应及时携带凭证，到当地税务机关鉴别。

因此,根据上述文件规定，加工承揽合同，包括加工、定作、修缮、修理、印刷、广告、测绘、测试等合同，由立合同人按加工或承揽收入万分之五贴花。对广告公司签订的广告发布合同应按加工承揽合同贴花。具体事宜您可联系主管税务机关确认。

感谢您的咨询!上述回复仅供参考，若您对此仍有疑问，请联系12366纳税服务热线或主管税务机关。

3、不征收印花税

厦门：

广告发布合同是否缴纳印花税

留言时间：2019-11-06

问题内容：请问，第三方借用自家互联网平台发布内容(包含广告、视频等内容)，广告的内容由第三方自主经营，我方仅提供对方需要的发布渠道，开票内容为*广告服务*互联网广告发布服务，是否需要缴纳印花税?答复机构：福建省税务局

答复时间：2019-11-06

答复内容：广告发布合同不属于《中华人民共和国印花税暂行条例》所附印花税税目税率表中所列举的合同范围，不征收印花税。

【来源：发哥说税    作者：威德税务师事务所    2021.11.05】

2011年8月的解答企业签订广告播放合同是否缴纳印花税?

问：我公司属于产品制造商，与各地电视台签订的广告播放合同是否需要缴纳印花税?如果是广告公司与我公司签订的广告制作合同是否需要缴纳印花税?

答：《印花税暂行条例施行细则》第十条规定，印花税只对税目税率表中列举的凭证和经财政部确定征税的其他凭证征税。

《印花税暂行条例》中所附印花税税目税率表中所列明，加工承揽合同包括加工、定作、修缮、修理、印刷、广告、测绘、测试等合同，应由立合同人按加工或承揽收入万分之五贴花。

根据上述规定，对于广告公司与企业所签订的广告制作合同属于上述加工承揽合同中的广告合同，企业与广告公司应分别就各自所执合同贴花。

企业与各地电视台签订的广告播放合同不属于印花税税目税率表中所附的合同种类，无需贴花。

来源：总局