财政部会计司关于增值税期末留抵退税政策适用《增值税会计处理规定》有关问题的解读

近期，财政部、税务总局先后印发《关于进一步加大增值税期末留抵退税政策实施力度的公告》(财政部 税务总局公告2022年第14号)、《关于进一步加快增值税期末留抵退税政策实施进度的公告》(财政部 税务总局公告2022年第17号)、《关于进一步持续加快增值税期末留抵退税政策实施进度的公告》(财政部 税务总局公告2022年第19号)、《关于扩大全额退还增值税留抵税额政策行业范围的公告》(财政部 税务总局公告2022年第21号)等政策，增值税期末留抵退税政策实施力度进一步加大、实施进度进一步持续加快，现就有关政策适用《增值税会计处理规定》(财会〔2016〕22号)的有关问题解读如下：

增值税一般纳税人应当根据《增值税会计处理规定》的相关规定对上述增值税期末留抵退税业务进行会计处理，经税务机关核准的允许退还的增值税期末留抵税额、以及缴回的已退还的留抵退税款项，应当通过应交税费增值税留抵税额明细科目进行核算。      

纳税人在税务机关准予留抵退税时，按税务机关核准允许退还的留抵税额，借记应交税费增值税留抵税额科目，贷记应交税费应交增值税(进项税额转出)科目;在实际收到留抵退税款项时，按收到留抵退税款项的金额，借记银行存款科目，贷记应交税费增值税留抵税额科目。        

纳税人将已退还的留抵退税款项缴回并继续按规定抵扣进项税额时，按缴回留抵退税款项的金额，借记应交税费应交增值税(进项税额)科目，贷记应交税费增值税留抵税额科目，同时借记应交税费&增值税留抵税额科目，贷记银行存款科目。

财政部会计司 

2022年6月23日

问：执行企业会计准则的企业应当如何对增值税期末留抵退税业务相关现金流量进行列示?

答：执行企业会计准则的企业按照《关于进一步加大增值税期末留抵退税政策实施力度的公告》(财政部 税务总局公告2022年第14号)等规定收到或缴回的增值税期末留抵退税相关现金流量，应当根据《企业会计准则第31号现金流量表》(财会〔2006〕3号)有关规定进行列示。企业收到或缴回留抵退税款项产生的现金流量，属于经营活动产生的现金流量，应将收到的留抵退税款项有关现金流量在收到的税费返还项目列示，将缴回并继续按规定抵扣进项税额的留抵退税款项有关现金流量在支付的各项税费项目列示。

问：执行《小企业会计准则》的企业应当如何对增值税期末留抵退税业务相关现金流量进行列示?

答：执行《小企业会计准则》的企业按照《关于进一步加大增值税期末留抵退税政策实施力度的公告》(财政部 税务总局公告2022年第14号)等规定收到或缴回的增值税期末留抵退税相关现金流量，应当根据《小企业会计准则》有关规定进行列示。企业收到或缴回留抵退税款项产生的现金流量，属于经营活动产生的现金流量，应将收到的留抵退税款项有关现金流量在收到其他与经营活动有关的现金项目列示，将缴回并继续按规定抵扣进项税额的留抵退税款项有关现金流量在支付的税费项目列示。       

来源：财政部会计司2022年第二批企业会计准则实施问答  2022年6月20日