一、销售电梯并提供安装服务的增值税处理。
销售电梯同时提供安装服是标准的混合销售行为,但对施工企业并非是作为混合销售处理。一般纳税人销售自产机器设备的同时提供安装服务,应分别核算机器设备和安装服务的销售额,安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税;一般纳税人销售外购机器设备的同时提供安装服务,如果已经按照兼营的有关规定,分别核算机器设备和安装服务的销售额,安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。电梯属于机器设备范畴,但销售外购电梯和自产电梯区别在于:外购设备同时提供安装服务,只有纳税人分別核算销售额,可以按兼营,分别计算缴纳增值税,并且安装服务可以视同甲供选择简易计税;外购电梯同时提供安装服务,如果纳税人没有分别核算,则遵循混合销售的一般规定,即并入主业的适用税率或征收率计算缴纳增值税。但对销售自产电梯同时提供安装服务的,即便纳税人没有分别核算,也应当按照兼营分别计算缴纳增值税,其中安装服务可以视同甲供,可以选择简易计税。
二、销售电梯,委托第三方安装的增值税处理在实务中,销售电梯委托第三方安装有两种方式:一是分别收款,分别开票,分别纳税。作为销售电梯按照销售货物计算缴纳增值税;提供安装服务,按照建筑服务缴纳增值税,因为是甲供,提供安装服务可以选择简易计税。二是由销售电梯方统一结算,再由销售电梯方与提供安装服务方进行结算。实行销售方统一结算后再结算方式的,对于销售方收取的安装费属于代收款项,属于增值税价外费用,增值税价外费用是直接并入增值税应税收入计算缴纳增值税。但根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)第三十七条规定:以委托方名义开具发票代委托方收取的款项可以不作为销售方的增值税价外费用。
三、后续维护保养服务的增值税处理。因为电梯是附着在墙体,与房屋一并形成了不动产,电梯的后续保养容易与建筑服务一修缮服务混淆,为此,《国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的公告》(国家税务总局公告2017年第11号)规定:纳税人对安装运行后的电梯提供的维护保养服务,按照其他现代服务缴纳增值税。以及《国家税务总局关于明确中外合作办学等若干增值税征管问题的公告》(国家税务总局公告2018年第42号)规定,纳税人对安装运行后的机器设备提供的维护保养服务,按照其他现代服务缴纳增值税。
举例:A公司是一家电梯销售公司(一般纳税人),主营电梯销售、安装及维护保养服务,2020年8月与购买方签订合同,约定电梯销售价格为60万元,电梯安装费用为20万元,后续提供该电梯一年期的维护保养服务,费用为6万元。(均为不含税销售额)
根据上述文件的规定,该企业为外购电梯销售并负责安装,已经按照兼营的有关规定,分别核算电梯和安装服务的金额,因此适用不同税率,即销售电梯税率为13%、安装服务可以选择9%或者3%(简易计税方法)。后续提供的维护保养服务,按照其他现代服务6%缴纳增值税,税款计算如下:增值税销项税额=60*13%+20*9%十6*6%=9.96万元
如果选择简易计税方法,简易计税方法应纳税额=20*3%=0.6万元,一般计税方法销项税额=60*13%+6*6%=8.16万元,即:应缴纳增值税=60*13%+20*3%6*6%=8.76万元
如果该企业未按照兼营的有关规定,分别核算机器设备和安装服务的销售额,则按照混合销售计算缴纳增值税。应缴纳增值税=(60+20)*13%+6*6%=10.76万元
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